Prístup k certifikovanému poskytovateľovi doručovacej služby, ktorému sa vžilo označenie digitálny poštár, si musí zabezpečiť aj ten, kto ním nikdy žiadnu faktúru nepošle ani neprijme. Zo zákona vyplýva, že podstatnejšia je pripravenosť, nie samotné použitie. Tento rozdiel sa medzi podnikateľmi rozšíril ako legálny spôsob, ako sa vyhnúť odovzdávaniu údajov o každej faktúre správcovi dane. Vyhnúť sa mu naozaj možno. Zaplatíte však inde než na daňovom úrade.
Elektronickú faktúru musí od 1. januára 2027 vyhotoviť tuzemský platiteľ dane registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 4c zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, a to pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej tuzemskej zdaniteľnej osobe alebo tuzemskej nezdaniteľnej právnickej osobe a pri prijatí platby pred takým dodaním. Elektronická faktúra má dátovú štruktúru podľa európskej normy EN 16931. PDF ani naskenovaný doklad túto podmienku nespĺňajú. Povinnosť sa nevzťahuje na plnenia oslobodené podľa § 28 až 43 a § 47, zjednodušená faktúra do 100 eur a doklad z pokladnice e-kasa klient do 400 eur, vždy vrátane dane.
Okruh osôb, ktoré musia vedieť e-faktúru prijať, je podstatne širší než okruh jej povinných vystavovateľov. Podľa § 71 ods. 5 v spojení s § 85o ods. 3 ide o každú tuzemskú zdaniteľnú osobu a každú tuzemskú nezdaniteľnú právnickú osobu: obchodnú spoločnosť, živnostníka, advokáta, samostatne hospodáriaceho roľníka, prenajímateľa v postavení zdaniteľnej osoby, obec, nadáciu aj občianske združenie. Povinnosť prijať e-faktúru preto nie je viazaná na postavenie platiteľa DPH. Spotrebiteľ do režimu nespadá.
Poštára musíte mať, použiť ho nemusíte
Faktúru môžete vyhotoviť bez súhlasu odberateľa. Poslať ju inak než doručovacou službou už podľa § 85o ods. 2 bez jeho súhlasu nemôžete. Ak odberateľ súhlasí, faktúru v predpísanom formáte možno doručiť zabezpečeným e-mailom alebo vlastným kanálom elektronickej výmeny údajov. Zákon formu súhlasu neurčuje. Pre prípad sporu by mal byť súhlas preukázateľný, keďže dôkazné bremeno nesie dodávateľ. Najvhodnejšie je preto súhlas upraviť priamo v zmluve alebo v obchodných podmienkach. Na samotné zaplatenie faktúry ako dôkaz súhlasu by sa dodávateľ nemal spoliehať.
Bez doručovacej služby nevzniká oznamovacia povinnosť
Oznamovacia povinnosť podľa § 85o ods. 9 vzniká len vtedy, keď platiteľ elektronickú faktúru zasiela doručovacou službou. Tuzemskému odberateľovi, ktorý je sám platiteľom dane, vzniká podľa § 85o ods. 10 oznamovacia povinnosť do piatich dní od prijatia faktúry. Ak faktúra doručovacou službou nejde, nevzniká ani jedna z týchto povinností.
Použitie doručovacej služby prenáša časť rizika spojeného s oznamovaním z platiteľa na poskytovateľa služby. Podľa § 85o ods. 11 sa povinnosť považuje za splnenú už odovzdaním faktúry doručovacej službe a podľa § 85o ods. 14 daňový úrad pokutu neuloží ani vtedy, ak údaje meškali pre preukázateľnú technickú poruchu na strane poskytovateľa. V zmluve s poskytovateľom je preto vhodné upraviť jeho povinnosť potvrdiť prípadný výpadok a uchovávať prevádzkové záznamy.
Zákon pozná len horný strop pokuty
Podľa § 85o ods. 12 uloží daňový úrad pokutu do 10 000 eur a podľa § 85o ods. 13 pri opakovanom konaní do 100 000 eur. Ide o horné hranice. Pokuta od 10 000 do 100 000 eur, ako sa niekedy uvádza, neexistuje.
Podstatnejšie je, že táto pokuta dopadá výlučne na oznamovaciu povinnosť. Ak faktúru nevyhotovíte, vyhotovíte ju v inom než predpísanom formáte alebo si nezabezpečíte schopnosť prijať ju, zákon o DPH na to vlastnú sankciu nemá. Tieto porušenia dopadajú do všeobecného režimu podľa § 154 ods. 1 písm. j) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), kde § 155 ods. 1 písm. e) ustanovuje pokutu od 100 eur do 10 000 eur. Pri prvom porušení ju správca dane podľa § 155 ods. 4 neuloží, podľa § 155 ods. 16 ju však môže ukladať opakovane, kým protiprávny stav trvá. Sankcii teda unikne prvé pochybenie, dlhodobý nesúlad sa naopak kumuluje.
Bez certifikovaného poskytovateľa prichádzate o dôkaz
Certifikovaný poskytovateľ podľa § 76a ods. 2 preukazuje dátum a čas odoslania, doručenia aj prijatia faktúry a spoľahlivo identifikuje odosielateľa i adresáta. Pri doručení e-mailom tieto dôkazné mechanizmy certifikovanej doručovacej služby chýbajú. Dôsledky sa prejavia najmä v obchodnoprávnej a dôkaznej rovine. V prípade sporu môže byť problematické preukázať najmä okamih doručenia, a tým aj začiatok plynutia splatnosti, omeškanie odberateľa či vznik nároku na úrok z omeškania. Pri mesačnej fakturácii za 40 000 eur stačí, aby odberateľ tvrdil, že správa skončila v nevyžiadanej pošte, a doručenie preukazujete vy. Ak sa pre e-mail rozhodnete, potrebujete v zmluve adresu na doručovanie, dojednaný okamih doručenia a záväzok odberateľa udržiavať funkčný prístup k doručovacej službe a oznámiť svoj identifikátor.
Vyhotovovať elektronické faktúry musí od 1. januára 2027 tuzemský platiteľ dane, prijímať ich musí vedieť každý tuzemský podnikateľ i každá tuzemská právnická osoba v reťazci bez ohľadu na registráciu pre DPH. Voľba medzi doručovacou službou a e-mailom je obchodné rozhodnutie. Menšie riziko pokuty za oznamovanie v ňom vymieňate za väčšie riziko sporu o doručenie. Kto poštára obchádza preto, aby správca dane nevidel jeho faktúry, obchádza ho zbytočne. Kontrolný výkaz podľa § 78a sa ruší až 1. júla 2030 a tie isté faktúry v ňom dovtedy vykáže tak či tak.
