Ak prevádzkujete apartmán cez Airbnb, presúvate vlastný tovar do skladu v Česku alebo dovážate z Číny, pripravovaná novela zákona o DPH vám preformátuje fakturáciu, zmluvy aj registračné povinnosti. Ministerstvo financií v troch fázach medzi 1. januárom 2027 a 1. júlom 2030 transponuje smernice Rady (EÚ) 2025/516, známu pod skratkou ViDA, a 2025/1539 o dovoze tovaru na diaľku. Materiál aktuálne prešiel predbežným pripomienkovým konaním pod označením 071-PPK, MPK sa očakáva v krátkom čase.
Z hľadiska adresátov ide o najširšiu úpravu DPH za posledné roky. Zasahuje platiteľov v platformovom hospodárstve, v intra-EÚ obchode i v dovoze z tretích krajín. Najradikálnejšie zmeny majú nadobudnúť účinnosť 1. júla 2028.
Platformy ako domnelý dodávateľ pri ubytovaní a preprave osôb
Najcitlivejšou novinkou návrhu je pravidlo domnelého dodávateľa v § 9 ods. 5 s účinnosťou od 1. júla 2028. Pri krátkodobom nájme ubytovania tej istej osobe najviac na 30 nocí a pri cestnej preprave osôb prostredníctvom elektronickej platformy sa platforma bude považovať za príjemcu aj poskytovateľa služby súčasne. DPH za hostiteľa alebo vodiča, ktorý nie je platiteľom, odvedie platforma.
Pôvodný poskytovateľ sa môže z pravidla vylúčiť, ak platforme oznámi svoje identifikačné číslo pre DPH spolu s vyhlásením, že daň odvedie sám (§ 9 ods. 7). Riziko dvojitého zdanenia má zmierniť oslobodenie podľa § 42a, ktoré sa však uplatní len pri správnej identifikácii transakcie zo strany platformy. V praxi to znamená, že prevádzkovatelia ubytovacích zariadení a vodiči musia s platformami typu Airbnb, Booking, Bolt či Uber prepísať fakturačné toky, doplniť mechanizmus oznamovania daňového statusu a prehodnotiť cenotvorbu smerom k hosťovi. Hostiteľ v režime malého podniku alebo nezdaniteľná osoba dostane na koncovej cene o 23 % vyššiu pozíciu, čo zatlačí na konkurencieschopnosť oproti tradičnému hotelovému ubytovaniu.
Koniec call-off stocku a nový režim pre premiestnenie vlastného tovaru
Druhou vlnou k 1. júlu 2028 sa zrušuje režim call-off stock podľa § 8a a nahrádza ho osobitná úprava pre premiestnenie vlastného tovaru v rámci OSS podľa nového § 68ca. Pre prepravy začaté najneskôr 30. júna 2028 platí dvanásťmesačné prechodné obdobie do konca júna 2029.
Nová úprava umožní platiteľovi cez slovenský OSS portál vykazovať premiestnenia vlastného tovaru do iných členských štátov bez registrácie pre DPH v cieľovom štáte. Pre firmy využívajúce Amazon FBA, fulfillment centrá alebo konsignačné sklady v Česku, Maďarsku či Poľsku ide o výrazné zjednodušenie. Vznikajú však aj nové povinnosti: režim sa povinne vzťahuje na všetky premiestnenia vlastného tovaru daného platiteľa, mesačné daňové priznanie, desaťročná archivácia záznamov a oznamovanie zmien údajov daňovému úradu.
Praktickú pozornosť si zaslúži § 70 ods. 13. Ak platiteľ premiestňuje tovar inej zdaniteľnej osoby na jej účet bez jej výslovného pokynu, musí ju o tom najneskôr pri preprave informovať. Pre dropshipping, fulfillment a logistické reťazce ide o novú evidenčnú a komunikačnú povinnosť, ktorú treba zapracovať do dodávateľských a prepravných zmlúv.
Dovoz z tretích krajín a daňový zástupca pre čínskych predajcov
Tretia vlna k 1. júlu 2030 cieli na e-shopy a importérov, ktorí konkurujú Temu, Sheinu či Aliexpressu, a rovnako tak na samotné tieto platformy. Pri dovoze tovaru z tretích krajín v zásielkach do 150 EUR, ak sa neuplatní režim IOSS, bude podľa nového § 69aa osobou povinnou platiť DPH dodávateľ tovaru, prípadne platforma ako domnelý dodávateľ.
Dodávatelia neusadení v EÚ z krajín bez dohody o vzájomnej pomoci budú musieť určiť daňového zástupcu usadeného v EÚ. Tento zástupca bude osobou povinnou platiť DPH pri dovoze aj pri ďalšom dodaní tovaru v tuzemsku a stane sa platiteľom DPH zo zákona. Solidárna zodpovednosť colného dlžníka za daň nezaplatenú zástupcom predstavuje samostatné riziko pre prepravcov a kuriérov, ktorí sa pri dovoze často ocitnú v pozícii colného dlžníka.
V kombinácii so zrušením colnej úľavy de minimis pri zásielkach do 150 EUR ide o druhú vrstvu nákladov pre čínske platformy. Slovenský retail, ktorý dnes prehráva v cenovej konkurencii voči lacným dovozom, dostane aspoň čiastočné vyrovnanie podmienok.
Procesné a sankčné zmeny už od 1. januára 2027
Bez priamej väzby na transpozíciu prináša novela aj sankčný a procesný balík s účinnosťou už od 1. januára 2027. Pokuty za nesplnenie povinnosti oznamovať údaje z elektronickej faktúry sa zvyšujú až na 10 000 EUR pri jednom porušení a až na 100 000 EUR pri opakovaní. Súčasne sa v období január až marec 2027 zavádza trojmesačné tolerančné obdobie, počas ktorého sa nevyhotovenie e-faktúry, jej omeškanie ani neoznámenie údajov nebude sankcionovať. Tolerancia má zmäkčiť nábeh povinnej e-fakturácie zavedenej zákonom č. 385/2025 Z. z.
Lehota daňového úradu na rozhodnutie o dobrovoľnej registrácii pre DPH sa predlžuje z 21 na 60 dní v prípadoch, keď má úrad pochybnosti o postavení žiadateľa ako zdaniteľnej osoby alebo o úplnosti a pravdivosti údajov. Opatrenie smeruje proti účelovým registráciám, no v praxi predĺži aj zriaďovanie subjektov s legitímnym podnikateľským zámerom, kde sú podklady neúplné len formálne.
Pozitívnym prvkom novely je doplnenie § 79 ods. 6 o námietku proti oznámeniu o zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu s odkladným účinkom. Doteraz mal platiteľ pri zlyhaní kontrolnej súčinnosti riziko automatického zániku nároku bez procesnej obrany.
Záver
Novela je v jadre transpozičná, slovenský zákonodarca k nej však pripája aj samostatné procesné a sankčné prvky. Z hľadiska klienta z biznisu treba povinnosti rozdeliť podľa troch dátumov účinnosti a uvedomiť si, že ide o úpravu, ktorá nielen pridáva administratívu, ale aktívne presúva zodpovednosť za výber a odvod DPH medzi zmluvnými stranami. Kto si zmluvy s platformami, fulfillment partnermi a zahraničnými dodávateľmi neprepíše včas, dostane účet od daňového úradu aj vtedy, keď po hospodárskej stránke nebol obohatený. Pri pokutách až 100 000 EUR za opakované porušenie oznamovacích povinností a riziku dvojitého zdanenia v platformovom segmente nejde o teoretické riziká.
