Zrušené rozhodnutie ešte nie je ušetrená daň. Kým spor beží, rastie úrok aj náklady. Rozhoduje stratégia, nie súdna štatistika.
Kráľ Pyrrhos z Epiru porazil Rimanov dvakrát za sebou. Druhé víťazstvo ho však stálo toľko vojakov a veliteľov, že poznamenal, že ešte jedna taká výhra a je stratený. Odvtedy nesie jeho meno každé víťazstvo, ktoré víťaza stojí viac než porážka. V daňových sporoch také víťazstvá vidíme častejšie, než by sa zdalo.
Scenár sa opakuje. Firma podá správnu žalobu, súd zruší rozhodnutie Finančného riaditeľstva SR a vráti mu vec na ďalšie konanie. Zástupca si pripíše úspech. Klient však dostane len druhé kolo toho istého sporu: protokol síce zostáva, no správca dane v ďalšom konaní doplní dokazovanie, dovysvetlí, čo v rozhodnutí chýbalo, a rozdiel dane vyrubí znova. Medzitým ubehli roky, narástol úrok a pribudli faktúry za zastupovanie. Štatistika poradcu sa zlepšila, bilancia klienta sa zhoršila.
Týka sa to každej firmy, u ktorej prebieha daňová kontrola DPH alebo dane z príjmov, a každej, ktorá dostala rozhodnutie o vyrubení rozdielu dane a zvažuje odvolanie či žalobu. O ďalšom postupe rozhoduje konateľ. Rozhoduje však len tak dobre, ako presne mu zástupca povie, kde spor skončí.
Čas má svoju sadzbu
Úrok z omeškania vyrubí správca dane podľa § 156 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) za každý deň omeškania, od pôvodnej splatnosti dane až do dňa platby. Sadzba je štvornásobok základnej úrokovej sadzby ECB, najmenej však 15 % ročne, a úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania. Pri rozdiele DPH 400 000 eur to je 60 000 eur za každý rok, počas ktorého firma sporný rozdiel nezaplatí, spolu až 240 000 eur. Ak nové rozhodnutie daň zníži, zníži sa aj úrok. Ak daň zostane, zostane aj úrok.
K tomu náklady. Odmenu za zastupovanie v daňovej kontrole a v odvolacom konaní firme nikto nevráti, pretože náklady, ktoré jej pri správe daní vzniknú, znáša podľa § 12 ods. 1 daňového poriadku sama. Nové vyrubovacie konanie po zrušení rozhodnutia znamená novú sadu týchto nákladov. A napokon náklad, ktorý na faktúre nie je: otvorený daňový spor visí v účtovnej závierke, v rokovaní s bankou aj v previerke kupujúceho pri predaji firmy.
Procesná chyba nie je výhra
Nedostatočné odôvodnenie, nevypočutý svedok alebo neúplne zistený skutkový stav sú dôvodom na zrušenie rozhodnutia, nie na zánik dane. Správca dane ich v novom vyrubovacom konaní spravidla napraví doplnením dokazovania. Zrušujúci rozsudok má pre klienta skutočnú hodnotu vtedy, keď chybu nemožno napraviť: keď zaniklo právo vyrubiť daň, keď je vadný samotný protokol z daňovej kontroly, ktorý už nemožno opraviť ani nahradiť novým, alebo keď je dôkazná pozícia klienta taká silná, že aj nové konanie musí skončiť v jeho prospech. Ani vadný protokol však nie je istým koncom sporu, pretože § 44 ods. 4 písm. c) daňového poriadku pripúšťa opätovnú daňovú kontrolu tej istej dane za to isté obdobie na podnet ministerstva financií alebo finančného riaditeľstva. V praxi sa to stáva skôr výnimočne, no pri prvom posúdení vyhliadok s tým treba počítať. V takých veciach ideme do sporu naplno, pred odvolacím orgánom aj pred správnym súdom. V ostatných to klientovi povieme skôr, než podá žalobu.
Čo má klient chcieť od zástupcu
Prvý krok patrí na začiatok zastupovania: písomné posúdenie, kde spor pravdepodobne skončí, nielen či má žaloba šancu. Zástupca ho má aktualizovať pri každom zlome, teda po protokole, po prvostupňovom rozhodnutí, po rozhodnutí o odvolaní a po rozsudku. Konateľ tak včas pripraví rezervu, cash flow aj rozhovor s bankou.
Druhý krok je rozhodnutie o platbe. Úrok beží do dňa platby, takže firma môže sporný rozdiel zaplatiť a v spore pokračovať. Pri sadzbe najmenej 15 % ročne je zaplatenie z úveru spravidla lacnejšie než omeškanie. Kto si výsledkom nie je istý, platbou si kupuje poistku.
Rozhodnutie o vyrubení dane nie je jedna bitka, ale celé ťaženie. Konateľ firmy, u ktorej sa začala daňová kontrola, potrebuje od prvého dňa vedieť, koľko ho bude stáť každý ďalší rok sporu: najmenej 15 % zo sporného rozdielu ročne, najviac za štyri roky, a k tomu náklady, ktoré mu nikto nevráti. Víťazstvo, ktoré sa oplatí, sa meria výškou dane na konci, nie počtom zrušených rozhodnutí.
