Navrhovaná novela zákona o DPH je v čase prípravy tohto článku predložená Ministerstvom financií SR v skrátenom medzirezortnom pripomienkovom konaní. Návrh počíta s dvojfázovou účinnosťou. Od 1. apríla 2026 sa majú sprísniť pravidlá registrácie a preverovania žiadateľov, rozšíriť dôvody na zrušenie registrácie a umožniť uloženie osobitnej záznamovej povinnosti. Od 1. januára 2027 sa má opätovne zaviesť finančná zábezpeka na daň. Opatrenia cielia najmä na subjekty, ktoré správca dane vyhodnotí ako rizikové podľa daňovej histórie, existujúcich nedoplatkov a ďalších okolností spochybňujúcich riadne plnenie povinností v systéme DPH.
Rizikové subjekty a mechanizmus finančnej zábezpeky
Podľa dôvodovej správy má správca dane uložiť povinnosť zložiť finančnú zábezpeku vtedy, ak vznikne odôvodnená pochybnosť o schopnosti subjektu uhrádzať budúcu DPH. Opatrenie sa môže týkať žiadateľov pri dobrovoľnej aj povinnej registrácii, ako aj platiteľov v období 12 mesiacov po registrácii.
Pri posudzovaní rizika sa zohľadňuje najmä daňová minulosť žiadateľa a okolnosti súvisiace s jeho pôsobením v iných spoločnostiach. V praxi sa môže prihliadať aj na majetkové a personálne väzby na subjekty s negatívnou daňovou históriou. Typicky pôjde o prípady pretrvávajúcich daňových nedoplatkov, závažných porušení daňových predpisov alebo predchádzajúceho zrušenia registrácie na DPH z úradnej moci.
Výška zábezpeky sa má určovať individuálne v rozmedzí od 5 000 do 500 000 eur. Správca dane má pri určení zohľadniť mieru rizika, predpokladaný obrat a daňovú integritu subjektu. Pri dobrovoľnej registrácii platí, že ak zábezpeka nebude zložená v plnej výške a v stanovenej lehote, žiadosť o registráciu bude zamietnutá. Pri povinnej registrácii alebo pri existujúcich platiteľoch sa s nezloženou zábezpekou počíta ako s pohľadávkou, ktorá môže byť vymáhaná. Zábezpeka sa má vrátiť po 12 mesiacoch od zloženia v plnej výške, ak subjekt počas sledovaného obdobia riadne plní povinnosti a nevzniknú mu nedoplatky. Z pohľadu praxe to prináša najmä dočasné viazanie likvidity a prísnejší režim v prvom roku po registrácii.
Záznamová povinnosť
Návrh zároveň posilňuje kontrolné nástroje voči rizikovým subjektom. V odôvodnených prípadoch môže správca dane uložiť osobitnú záznamovú povinnosť, ktorá bude spočívať v povinnosti viesť a na vyžiadanie predkladať kompletnú dokumentáciu k jednotlivým dodávkam tovaru alebo služieb po dobu jedného roka. V praxi to znamená vyššie nároky na interné procesy, evidenciu a priebežnú pripravenosť preukazovať skutkový stav ku konkrétnym transakciám.
Zmeny v registrácii: kedy môžete prísť o IČ DPH
Proces registrácie už nemá mať jednotnú dĺžku. Ak je žiadosť úplná, údaje sú pravdivé a správca dane nemá dôvod pochybovať, rozhodne v skrátenej lehote. Ak však vzniknú pochybnosti o predložených údajoch alebo účele registrácie, konanie bude prebiehať v predĺženom režime do 60 dní. Ak žiadateľ pochybnosti v stanovenej lehote neodstráni, správca dane žiadosť zamietne.
Pri dobrovoľnej registrácii spojenej s určovaním zábezpeky treba v praxi počítať s tým, že konanie sa bude viesť v režime do 60 dní. Ak správca dane určí zábezpeku a tá nebude uhradená v plnej sume alebo v stanovenej lehote, registrácia sa neuskutoční.
Návrh zároveň zjednodušuje rušenie registrácie z úradnej moci. Správca dane má mať efektívnejšie možnosti zrušiť registráciu, ak zistí, že registrácia alebo vykazovaná činnosť nemajú reálny obsah. Ako typické situácie sa uvádzajú najmä opakované vystavovanie fiktívnych faktúr alebo neoprávnené uplatňovanie odpočtov, absencia reálnej činnosti, neuvádzanie skutočného miesta podnikania, opakovaná nezastihnuteľnosť alebo systematické porušovanie zákonných povinností.
Odkedy majú nové pravidlá platiť
Návrh ráta s tým, že:
-
Od 1. apríla 2026 nadobudnú účinnosť zmeny pri registrácii, preverovaní, rušení registrácie a osobitnej záznamovej povinnosti.
-
Od 1. januára 2027 nadobudnú účinnosť ustanovenia o finančnej zábezpeke na daň.
Záver
Ak bude návrh prijatý v predpokladanom znení, od 1. apríla 2026 sa sprísnia požiadavky pre žiadateľov o registráciu na DPH a pre rizikové subjekty sa rozšíria povinnosti v oblasti preukazovania a dokumentácie dodávok. Od 1. januára 2027 sa pri rizikových subjektoch znovu otvorí otázka finančnej zábezpeky, ktorá môže významne zasiahnuť cash flow už v štádiu registrácie alebo v prvých 12 mesiacoch po registrácii.
Nedodržanie povinností môže mať prakticky okamžité následky. Pri dobrovoľnej registrácii hrozí zamietnutie žiadosti, pri nezložení určenej sumy môže dôjsť k vymáhaniu a pri nesplnení uloženej záznamovej povinnosti alebo pri iných závažných porušeniach môže správca dane pristúpiť k sankciám a v krajnom prípade aj k zrušeniu registrácie z úradnej moci so všetkými nadväzujúcimi dopadmi na podnikanie.
Legislatívny proces a finálne znenie opatrení bude náš daňový tím naďalej priebežne monitorovať. V prípade potreby vieme posúdiť rizikový profil konkrétneho subjektu, pripraviť podklady k registrácii a nastaviť interné procesy tak, aby spoločnosť vedela v prípade preverovania správcom dane promptne a presvedčivo preukázať svoju činnosť.
