Kto pri spochybnenom dodaní do EÚ mlčí alebo zavrie firmu, neunikne. Prichádza o obranu aj o jedinú cestu von z trestného konania.
„Kontrola trvá osem mesiacov. Chcú potvrdenia, mená vodičov, čísla kamiónov. Tovar si predsa odberateľ odviezol sám. Nemám na to čas. Čo sa stane, keď nebudem reagovať? Firma aj tak nemá majetok, pokojne ju zavriem.“
Konateľ predával potraviny platiteľovi z iného štátu EÚ. Odberateľ si tovar vyzdvihol v závode za podmienok EXW, teda predávajúci ho odovzdal u seba a prepravu zabezpečil kupujúci. Faktúry boli bez DPH, lebo išlo o intrakomunitárne dodanie: u predávajúceho je oslobodené od dane a daň priznáva nadobúdateľ v štáte určenia. Správca dane oslobodenie spochybnil. Obe reakcie, ktoré konateľ zvažuje, mu uškodia: ticho kontrolu nezastaví a zrušenie firmy nezastaví trestné stíhanie.
Pri EXW nesie predávajúci riziko, ktoré nemá v rukách. Ak prepravu vykoná odberateľ, oslobodenie podľa § 43 ods. 5 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty preukazuje okrem faktúry potvrdenie o prijatí tovaru s adresou a dátumom skončenia prepravy, menom a podpisom vodiča a evidenčným číslom vozidla. Kto ho nemá do konca šiesteho mesiaca po mesiaci dodania, musí dodanie zdaniť sám (§ 43 ods. 8). Bremeno nesie platiteľ, nie úrad.
Čo platiteľ nepreukáže, úrad neuzná. Ak kontrolu neumožní vôbec, správca dane určí daň podľa pomôcok (§ 48 ods. 1 písm. c) zákona č. 563/2009 Z. z., daňový poriadok), teda z bankových výpisov a cudzích spisov, bez jeho vysvetlenia. Výsledkom je dorubená DPH a protokol, ktorý nikto nerozporoval.
Tu sa daňový spor mení na trestný. Skrátenie dane je trestné, ak ho páchateľ spáchal úmyselne (§ 17 Trestného zákona), a úmysel musí preukázať štát. Kto však mlčí, nepredloží nič, čo by úmysel vyvrátilo: preverenie odberateľa, platby z jeho zahraničného účtu, komunikáciu o preprave. Daňový spis sa stáva podkladom pre políciu a konateľ ho nechal napísať bez seba. Preukázať úmysel je ťažké, ale nie nemožné. Samotné vedenie trestného konania je však veľkou nepríjemnosťou a dá sa mu určite vyhnúť. Nie však pasivitou a ignorovaním.
Hranice sú nižšie, než si podnikatelia myslia. Skrátenie dane je trestné už nad 700 eur so sadzbou šesť mesiacov až tri roky. Nad 20 000 eur hrozí jeden až päť rokov, nad 250 000 eur dva až osem a nad 650 000 eur tri až desať rokov (§ 125 ods. 1 a § 276 Trestného zákona). Od väčšieho rozsahu súd uloží aj zákaz činnosti v hornej polovici sadzby, teda najmenej päť a pol roka, a zákaz funkcie štatutára znamená vylúčenie z nej (§ 61 ods. 6 a 10).
Zrušenie firmy nepomôže. Trestná zodpovednosť právnickej osoby nezaniká konkurzom, likvidáciou ani zrušením (§ 4 ods. 5 zákona č. 91/2016 Z. z.). Konateľ zodpovedá osobne, lebo postavenie daňového subjektu stačí, ak ho má firma, v mene ktorej konal (§ 128 ods. 8 Trestného zákona). Najvyšší súd v rozsudku sp. zn. 5To/7/2017 uložil konateľovi, ktorý pred splatnosťou dane fiktívne previedol firmu na nového konateľa, päť rokov odňatia slobody a osem rokov zákazu podnikania a výkonu funkcie štatutára.
Odchodom z firmy sa navyše nezmaže ani tichší následok. Ak firma dorubenú daň nezaplatí, finančné riaditeľstvo ju pri nedoplatku nad 170 eur zaradí do zoznamu daňových dlžníkov, ktorý každý mesiac zverejňuje v podobe určenej na automatizované vyhľadávanie (§ 52 ods. 1 písm. a), ods. 4 a 18 daňového poriadku). Obchodný register si pamätá, kto vo firme bol, a banky pri úvere preverujú aj firmy, v ktorých žiadateľ pôsobil ako spoločník alebo konateľ. Kto v kontrole uspeje, nedoplatok nemá a do zoznamu sa nedostane.
Prázdna firma konateľa dobehne aj pri jedinom východisku. Trestnosť skrátenia dane zaniká účinnou ľútosťou, ak sa daň s príslušenstvom zaplatí najneskôr deň po dni, keď sa obvinený po skončení vyšetrovania mohol oboznámiť s jeho výsledkami (§ 86 ods. 1 písm. d) Trestného zákona). Nepomôže pri „recidíve“ do 24 mesiacov ani členovi zločineckej skupiny. Kto firmu vyprázdnil, platí z vlastného.
Postup je preto opačný než mŕtvy chrobák. Hneď po začatí kontroly zistite, ktoré dodania úrad spochybňuje, a ku každému dohľadajte potvrdenie o prijatí, platbu a komunikáciu s odberateľom. Ak potvrdenie chýba, žiadajte ho od odberateľa a prevzatie v štáte určenia preukazujte aj inými dokladmi. Zožeňte svedkov. Odpovedajte v lehotách, aj keď odpoveď nie je úplná. Do zmlúv EXW vložte povinnosť odovzdať potvrdenie s náležitosťami podľa § 43 ods. 5 písm. c) do 30 dní, inak odberateľ doplatí sumu dane, a trvajte na platbe z jeho účtu.
Obhajcom v trestnom konaní môže byť podľa § 36 ods. 1 Trestného poriadku len advokát. Obhajoba však nevzniká až na polícii, ale de facto už pri daňovej kontrole, keď sa kumuluje spis. Od prvého listu správcu dane preto konateľ potrebuje niekoho, kto rozumie daňovému protokolu aj trestnému konaniu. Kto čaká, kým príde predvolanie, prichádza o najsilnejšiu časť obrany.
